КУРС ЛЕКЦИЙ

Тема 18. Фискальная политика

2. Понятие, цели и типы фискальной политики.

3. Мультипликаторы государственных расходов, налогов и сбалансированного бюджета.

4. Определение оптимальной налоговой нагрузки.

1. Сущность и функции налогов.

Налоги – обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц в бюджеты различных уровней, установленные в законодательном порядке.

Налоговая система – совокупность налогов, сборов и пошлин, принципов, способов, форм и методов их взимания на территории государства.

Функции налогов:

– фискальная – пополнение доходов государственного бюджета;

– регулирующая – стимулирование экономической деятельности;

– распределительная – перераспределение доходов субъектов хозяйствования;

– контрольная – определение достаточности налоговых сборов.

Принципы налогообложения:

– законность – платить нужно только то, что предусмотрено законодательством;

– всеобщность – охват налогами всех субъектов, получающих доходы;

– обязательность – все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги;

– принудительность уплаты – обеспечение уплаты налогов мерами государственного принуждения в случае уклонения;

– справедливость – налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги;

– социальная справедливость – справедливыми должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики (богатые платят больше, чем бедные);

– определенность – нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком;

– удобство (привилегированность) налогоплательщика – процедура уплаты налогов должна быть удобной для налогоплательщика, а не для налоговых служб;

– экономичность – издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны;

– пропорциональность – установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к ВВП;

– эластичность – быстрая адаптация налоговой системы к изменяющейся ситуации;

– однократность – один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз;

– стабильность – изменение налоговой системы не производится часто и резко;

– оптимальность – цель взимания налога должна достигаться наилучшим образом с точки зрения выбора источника и объекта налогообложения;

– стоимостное выражение – налоги должны уплачиваться в денежной форме;

– единство – налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков;

– презумпция добросовестности плательщика налогов, сборов;

– равенство налогообложения (отсутствие религиозной, расовой и других дискриминаций при определении налогов);

– монополия государства на взимание налогов;

– исчерпывающий перечень налогов и сборов.

Классификация налогов:

1) по степени компетенции органов власти при введении налогов:

– общегосударственные (республиканские) налоги – устанавливаются в законодательном порядке парламентом или президентом страны, действуют на всей территории и подлежат зачислению в бюджеты различных уровней (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость, земельный налог);

– местные налоги – устанавливаются решениями местных Советов депутатов, действуют на территории соответствующих административно-территориальных единиц, зачисляются в местные бюджеты (налог за владение собаками; сбор с заготовителей);

2) по способу взимания:

– прямые налоги – взимаются по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества напрямую от налогоплательщика к государству (подоходный налог, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость);

– косвенные налоги – взимаются посредством включения в цену товара или услуги. Фактическим плательщиком является потребитель, юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца (акцизы, НДС).

Виды прямых налогов:

– реальные налоги – налоги, уплачиваемые с предполагаемого среднего дохода, размер которого отражает потенциальные (предполагаемые) результаты деятельности налогоплательщика (единый налог с ИП, налог на игорный бизнес). При взимании реальных налогов финансовое состояние налогоплательщика не принимается во внимание, в расчет берется только непосредственно объект налогообложения;

– личные налоги – налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода, учитывающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (подоходный налог с граждан, налог на прибыль с организаций);

3) по субъекту уплаты:

– налоги с физических лиц (подоходный налог);

– налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес);

– смешанные налоги – уплачивают организации и физические лица (налог на недвижимость, земельный налог);

4) по способам исчисления:

– прогрессивные – налоги, ставки которых повышаются по мере роста доходов;

– регрессивные – налоги, ставки которых понижаются по мере роста доходов;

– пропорциональные (прямые) – ставка налогов одинаковая для любых размеров доходов;

5) по характеру использования:

– налоги общего назначения (абстрактные налоги) – используются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость);

– целевые (специальные) налоги – используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды (республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, республиканский дорожный фонд);

6) по субъекту исчисления:

– окладные налоги – устанавливается индивидуально для каждого налогоплательщика налоговым органом, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчисленной суммы налога (земельный налог, налог на недвижимость с физических лиц);

– неокладные налоги – исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно (налог на прибыль с организаций, НДС);

7) по методам установления налоговых ставок:

– налоги с твердыми (специфическими) ставками – налоги, ставки которых устанавливаются в абсолютной, твердой сумме на единицу измерения налоговой базы;

– налоги с процентными (адвалорными) ставками – налоги, ставки которых устанавливаются в процентах от стоимостной оценки объекта налогообложения;

8) по формам уплаты:

– натуральные налоги – уплачиваются в неденежной форме (продналог);

– денежные налоги – отчуждение в форме денежных средств.

2. Понятие, цели и типы фискальной политики.

Фискальная политика – воздействие государства на состояние экономики с помощью изменения величины государственных расходов и налогов.

Цели фискальной политики:

– сглаживание колебаний экономического цикла;

– обеспечение устойчивого экономического роста;

– достижение высокого уровня занятости при умеренных темпах инфляции.

Виды фискальной политики:

1) дискреционная фискальная политика (активная) – сознательные решения правительства по изменению величины налогов и государственных расходов с целью воздействия на реальный объем национального дохода, занятость и инфляцию (обычно принимаются новые законы).

Инструменты дискреционной политики:

– изменения ставок налогообложения;

– проекты общественных работ;

– трудоустройство населения.

Виды дискреционной фискальной политики:

– экспансионистская (стимулирующая) – связана с увеличением государственных расходов и снижением налогов. В краткосрочном периоде такая политика сокращает спад производства за счет дефицитного финансирования;

– рестрикционная (контрактивная, сдерживающая) – связана с увеличением налогов и снижением госрасходов, чтобы ограничить инфляционный рост экономики;

2) недискреционная (автоматическая) фискальная политика (пассивная) – не требует специальных решений правительства, т.к. основана на действии встроенных стабилизаторов, приводящих к автоматическому изменению налоговых поступлений и государственных расходов.

Встроенный (автоматический) стабилизатор – экономический механизм, автоматически реагирующий на изменение экономической конъюнктуры (пособия по безработице, пособия по бедности, прогрессивные подоходные налоги, субсидии фермерам, система участия в прибылях).

Встроенные (автоматические) стабилизаторы поддерживают экономическую стабильность на основе саморегуляции. При помощи этих стабилизаторов в зависимости от экономической конъюнктуры изменяются налоговые поступления и государственные трансферты, сглаживая циклические колебания, но не устраняя их. В период спада встроенные стабилизаторы приводят к уменьшению налоговых поступлений в государственный бюджет, росту социальных выплат и дефициту государственного бюджета. В период подъема происходит обратный процесс.

3. Мультипликаторы государственных расходов, налогов и сбалансированного бюджета.

Фискальная (бюджетно-налоговая) политика государства в коротком периоде может сопровождаться эффектами мультипликаторов государственных расходов, налогов и сбалансированного бюджета. Результат этой политики выражается в приросте дохода и производства продукции. Поэтому мультипликативные эффекты играют важную роль при выборе мероприятий бюджетно-налоговой политики.

1. Мультипликатор государственных расходов – коэффициент, показывающий, насколько увеличится (уменьшится) ВВП в результате изменения государственных расходов. Он показывает эффект «каскадного» увеличения дохода в экономике, когда государственные расходы запускают цепочку дополнительных трат и доходов.

Государство увеличивает свои расходы на покупку товаров и услуг, оплату труда работников и пр. Те, кто получил эти деньги от государства, тратят их на свои нужды. Получатели этих дополнительных расходов, в свою очередь, тратят их дальше, и так далее. В итоге первоначальное увеличение государственных расходов приводит к значительно большему росту национального дохода, чем сам объем этих расходов.

Мультипликатор государственных расходов (m) = 1 / (1 - MPC),

где MPC – предельная склонность к потреблению.

Пример. Если предельная склонность к потреблению равна 0,8, то мультипликатор будет равен 5 (1 / (1 - 0,8) = 5). Это означает, что каждый рубль государственных расходов приведет к увеличению ВВП на 5 рублей.

2. Налоговый мультипликатор – коэффициент, показывающий, как изменение налогов влияет на общий уровень экономической активности (на ВВП). Он отражает, на сколько рублей изменится ВВП в ответ на изменение налогов на один рубль. Обычно налоговый мультипликатор имеет отрицательное значение, поскольку снижение налогов увеличивает спрос и ВВП, а увеличение налогов сокращает спрос и ВВП.

Налоговый мультипликатор = изменение ВВП / изменение налогов

Когда правительство снижает налоги, у людей и компаний остается больше денег, которые они могут потратить или инвестировать. Это увеличение расходов и инвестиций приводит к росту совокупного спроса и, в итоге, к росту ВВП. Когда правительство повышает налоги, у людей и компаний становится меньше денег, что приводит к сокращению расходов и инвестиций. Это приводит к снижению совокупного спроса и, в итоге, к снижению ВВП.

Пример. Снижение налогов на 1 млрд рублей привело к увеличению ВВП на 2 млрд рублей. Налоговый мультипликатор будет равен 2 (n = 2 млрд / 1 млрд = 2). Это означает, что каждое снижение налогов на 1 рубль приводит к увеличению ВВП на 2 рубля.

3. Мультипликатор сбалансированного бюджета – коэффициент, показывающий, как изменение госрасходов и налогов в одинаковой сумме и в одном направлении влияет на ВВП. Если государство увеличивает расходы и одновременно повышает налоги на ту же сумму, то это изменение в бюджете не приводит к нулевому эффекту на экономику, а приводит к росту ВВП, хотя и в меньшей степени, чем при увеличении только расходов.

Когда государство увеличивает расходы, это увеличивает доход у тех, кто получает эти деньги (строители, поставщики). Эти люди тратят часть полученных средств, что стимулирует дальнейший рост производства и доходов. Если государство одновременно повышает налоги, то изъятие части дохода у населения уменьшает этот эффект мультипликатора, но не отменяет его полностью.

Эффект сбалансированного бюджета: когда расходы и налоги увеличиваются на одинаковую сумму, часть дополнительных доходов тратится на потребление, а часть сберегается. Однако эффект от увеличения расходов сильнее, чем эффект от увеличения налогов, поскольку часть налогов также идет на потребление.

Мультипликатор сбалансированного бюджета = 1

Это означает, что увеличение расходов и налогов на одну и ту же сумму приводит к росту ВВП на эту же сумму.

4. Определение оптимальной налоговой нагрузки.

Артур Лаффер искал оптимальный размер налоговой нагрузки для налогоплательщиков (1974 г.).

«Эффект Лаффера» – по мере увеличения налоговой ставки налоговые поступления будут увеличиваться до определенного максимального уровня, а затем будут понижаться, ибо высокие налоги сдерживают экономическую активность хозяйствующих субъектов, сокращают объем производства и доход, подрывают стимулы к инвестициям, снижают трудовую активность, вызывают переход легальной экономики в теневую.

Кривая Лаффера – кривая, отражающая взаимосвязь между величиной ставки налогов и поступлением средств в государственный бюджет (рис. 18.1).

Сокращение налоговых ставок вызовет сокращение объема государственных доходов в краткосрочном периоде. В долгосрочном периоде снижение налоговых ставок обеспечит рост сбережений, инвестиций и занятости, в результате чего увеличатся производство и доходы, подлежащие налогообложению, что увеличит налоговые поступления в госбюджет.

А. Лаффер теоретически обосновал программу администрации президента Рейгана на период 1980-х гг., которая была направлена на стимулирование экономической активности в США. На практике теоретические построения Лаффера оказались ошибочными: не увеличились доля сбережений и предложение труда. В 1983 г. дефицит бюджета составил $200 млрд. Практическое использование кривой Лаффера оказалось проблематичным. Так что «эффект Лаффера» не принес ожидаемых результатов.

Налоговая (фискальная) нагрузка – величина, которая показывает уровень налогового бремени на налогоплательщика. Увеличение налоговой нагрузки приводит к повышению доходов бюджета и падению доходов налогоплательщиков. Уровни налоговой нагрузки определяются по стране, по отраслям, по субъектам хозяйствования.

Два подхода к исчислению налоговой нагрузки:

– абсолютная налоговая нагрузка – сумма всех уплаченных налогов (налоговая нагрузка организации за год составила 1 млн руб.);

– относительная налоговая нагрузка – доля доходов, уплаченная организацией в виде налогов (в %). Базой для расчета может быть любой показатель (выручка, прибыль, затраты), с которым хотят сравнить суммы налоговых платежей (налоговая нагрузка организации за год составила 10% от выручки, 40% от прибыли).

Налоговая нагрузка = (сумма уплаченных взносов / доходы) × 100%

Пример. Всего уплатили налогов 100 000 руб. Общий доход компании – 2,5 млн руб. Налоговая нагрузка = (100 000 / 2 500 000) × 100% = 4%.

По размеру доли налоговой нагрузки банки и налоговые органы определяют, нет ли в бизнесе признака ухода от налогов и «отмывания» денег. Для этого определяют «безопасную долю налоговой нагрузки». Если налоговая нагрузка меньше предусмотренных безопасных значений, банки и налоговая могут посчитать компанию недобросовестной и запросят документы, подтверждающие легальность финансовых операций.

Безопасные коэффициенты налоговой нагрузки по отраслям: добыча топливно-энергетических полезных ископаемых – 50,9%; производство и распределение газообразного топлива – 1,3%; производство пищевых продуктов, напитков – 20,9%; производство текстильных изделий, одежды – 8%; торговля розничная, кроме торговли автотранспортом – 3,7%; деятельность гостиниц, предприятий общественного питания – 10,5%.

Если налоговая нагрузка ниже средней, то предприятие попадет в проверочный план налоговой инспекции на предмет уклонения от налогов или «отмывания» денег. Причины падения могут быть и объективными (надо документально пояснить в инспекции).

Объективные причины падения налоговой нагрузки: сокращение продаж; рост стоимости материалов; инвестирование; старт в новой сфере; повышение зарплаты.

‹ ›